Двойной налог на наследство: грозит ли он украинцам, получившим имущество за границей
После начала полномасштабной войны все больше украинцев проживают за границей, приобретают имущество, открывают счета, а также наследуют недвижимость, денежные средства или иные активы в иностранных государствах.
Именно поэтому вопрос налогообложения иностранного наследства стал одним из наиболее практических в сфере международного частного права и налогового законодательства. При этом ответ зависит не только от места открытия наследства, но прежде всего от налогового статуса наследника, вида унаследованного имущества и международных договоров Украины.
Какие нормы регулируют налогообложение наследства
Основным нормативным актом, регулирующим вопросы налогообложения наследства, является Налоговый кодекс Украины. В частности, статья 174 определяет порядок налогообложения дохода в виде наследства, а статья 163 устанавливает, какие доходы подлежат налогообложению в зависимости от налогового статуса физического лица.
Ключевое значение имеет вопрос налогового резидентства. Если наследник является налоговым резидентом Украины, объектом налогообложения для него являются как доходы с источником их происхождения в Украине, так и иностранные доходы. В то же время для нерезидентов Украины облагаются налогом только доходы с источником их происхождения в Украине.
Если наследство оформляется за границей
Верховный Суд в постановлении от 29 апреля 2026 года по делу № 161/2328/25 обратил внимание, что проживание наследника за пределами Украины само по себе не лишает его возможности принять наследство. Для этого можно обратиться в консульское учреждение Украины либо направить заявление нотариусу по почте, а в отдельных случаях — даже электронным сообщением.
К аналогичному выводу Суд пришел и по делу № 188/1457/23, где наследник проживал в Италии. Верховный Суд отметил, что само пребывание в Италии не является объективным и непреодолимым препятствием для подачи заявления о принятии наследства, поскольку он мог обратиться через консульское учреждение Украины.
Следовательно, пребывание за границей не освобождает лицо от соблюдения установленных законом процедур оформления наследственных прав.
Когда иностранное наследство облагается налогом в Украине
Получение наследства за границей не всегда означает необходимость уплаты налога в Украине. Налоговые последствия определяются специальными нормами статьи 174 Налогового кодекса.
Если объект наследства получает резидент Украины от члена семьи наследодателя первой или второй степени родства, применяется нулевая ставка налога на доходы физических лиц. К таким лицам относятся, в частности, родители, супруг или супруга, дети, родные братья и сестры, бабушка, дедушка, внуки.
Если же наследство получено от других лиц, общим правилом является применение ставки налога на доходы физических лиц в размере 5 %. Кроме того, в случаях, когда доход подлежит налогообложению НДФЛ и не освобожден от военного сбора, также уплачивается военный сбор.
Отдельные правила действуют, если наследник является нерезидентом Украины. В таком случае, даже если наследодатель был резидентом Украины, любой объект наследства облагается налогом по ставке 18 % НДФЛ и 5 % военного сбора. Обязанность по уплате этих платежей возлагается непосредственно на наследника-нерезидента.
Как ранее писала «Судебно-юридическая газета», наследство от родителей может обойтись наследнику в 23 % его стоимости. Это возможно, если хотя бы одна из сторон наследования признается нерезидентом Украины: в таком случае вместо нулевой ставки применяются 18 % НДФЛ и 5 % военного сбора. Именно поэтому подтверждение налогового резидентства наследодателя приобретает решающее значение, особенно если он длительное время проживал за границей.
Возникает ли двойное налогообложение
Особенностью международного наследования является то, что налог нередко уплачивается также в государстве, где открылось наследство. Многие страны взимают налог на наследство либо иные обязательные платежи при переходе имущества к наследникам. В такой ситуации возникает вопрос двойного налогообложения.
Украина заключила значительное количество международных договоров об избежании двойного налогообложения. Вместе с тем большинство таких конвенций регулирует вопросы налогообложения доходов и имущества, однако не содержит отдельных правил относительно налога на наследство. Это объясняется тем, что во многих странах налог на наследство имеет самостоятельную правовую природу и не охватывается классическими конвенциями об избежании двойного налогообложения.
Именно поэтому в каждом конкретном случае необходимо анализировать законодательство соответствующего государства, положения международного договора и нормы Налогового кодекса Украины.
Если иностранный налог по своей правовой природе подпадает под механизм устранения двойного налогообложения, вопрос его зачета решается в соответствии со статьей 13 Налогового кодекса Украины при условии надлежащего документального подтверждения факта уплаты такого налога за границей.
Какие документы могут понадобиться наследнику
Практическое значение имеет вопрос подтверждения стоимости унаследованного имущества. Если лицо получает за границей недвижимость, корпоративные права, ценные бумаги или иное имущество, документы, выданные компетентными органами иностранного государства, могут требовать легализации либо проставления апостиля в зависимости от международных договоров между государствами.
Кроме того, такие документы нередко требуют официального перевода на украинский язык для их использования перед налоговыми органами или другими государственными органами Украины.
Дополнительно читайте об украинских нотариальных документах за границей: когда необходим апостиль, а когда — консульская легализация.
Таким образом, сам по себе факт получения наследства за границей не означает автоматического возникновения налоговой обязанности в Украине. Решающее значение имеют налоговое резидентство наследника, степень родства с наследодателем, вид унаследованного имущества, законодательство государства открытия наследства и положения международных договоров.
Читайте также — наследование за границей в соответствии с украинским законодательством: что нужно знать.
Подписывайтесь на наш Тelegram-канал t.me/sudua и на Google Новости SUD.UA, а также на наш VIBER и WhatsApp, страницу в Facebook и в Instagram, чтобы быть в курсе самых важных событий.
