В Налоговой службе рассказали, как взимается плата за землю по новому закону, ЭКСКЛЮЗИВ, документ

Государственная налоговая служба после двух месяцев ожидания, наконец, ответила на вопрос о механизме взимания земельного налога с физических лиц и расчета минимального налогового обязательства по новому закону о повышении налогов.

Напомним, 30 ноября 2021 года Верховная Рада приняла «ресурсный» закон Минфина (законопроект 5600). Документом внесены изменения в правила начисления платы за землю. Закон вступил в силу 1 января 2022 года.

Для того, чтобы понять нюансы нового закона, в декабре 2021 года мы обратились с запросом на публичную информацию к Государственной налоговой службе.

Вопросы состояли в следующем:

• меняются ли новым законом правила начисления и уплаты земельного налога;
• с какой даты начинают действовать нормы о минимальном налоговом обязательстве;
• относится ли минимальное налоговое обязательство исключительно к земельному налогу или оно касается совокупности всех налогов; что входит в расчет МНО;
• произошли ли изменения сроков уплаты земельного налога;
• произошли ли изменения в перечне льгот по уплате земельного налога;
• будет ли производиться начисление платы за землю или земельного налога лицам, являющимся владельцами обычных приусадебных и дачных участков для садоводства, огородничества и т.п.;
• будет ли зависеть начисление налога от размера (площади) приусадебного земельного участка.

В рамках компетенции ГНС 21 февраля 2022 года сообщила следующее.

«Законом  от 30 ноября 2021 года № 1914 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об обеспечении сбалансированности бюджетных поступлений» для налогоплательщиков – физических лиц, у которых в собственности и/или пользовании (аренде, субаренде, эмфитевзисе, постоянном пользовании) есть земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, вводится понятие минимального налогового обязательства (далее – МНО).

Согласно п. 64 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса первым годом, за который определяется минимальное налоговое обязательство, является 2022 год.

Плательщиками в части минимального налогового обязательства является резидент, владеющий и/или пользующийся (арендующий (субарендующий), на условиях эмфитевзиса, постоянно пользующийся) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, в части минимального налогового обязательства (п. п. 162.1.1, 1 п. 162.1 ст.162 Кодекса).

В то же время, согласно п. 38-1.2 ст. 38-1 Налогового кодекса, МНО не определяется для:

• земельных участков, используемых дачными (дачно-строительными) и садоводческими (огородническими) кооперативами (обществами), а также приобретенные в собственность/пользование членами этих кооперативов (обществ) в результате приватизации (покупки/продажи, аренды) в пределах принадлежавших земель этим кооперативам (обществам) на праве коллективной собственности или находившиеся в их постоянном пользовании;
• земель запаса;
• неистребованных земельных долей (паев), распорядителями которых являются органы местного самоуправления, кроме таких земельных долей (паев), переданных органами местного самоуправления в аренду;
• земельных участков зон отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы;
• земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, которые принадлежат физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов.

Подпунктом 170.14.3 п. 170.14 ст. 170 Кодекса установлено, что определение общего минимального налогового обязательства физическим лицам, которые не зарегистрированы как физические лица - предприниматели, осуществляется контролирующими органами по налоговому адресу таких лиц до 1 июля года, следующего за отчетным.

Обращаем внимание, что плательщиками налога в бюджет уплачивается только положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и /или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям.

В общую сумму уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей для налогоплательщика - физического лица включаются: налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов от продажи собственной сельскохозяйственной продукции; земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям (п.п. 170.14.5 п. 170.14 ст. 170 Кодекса).

То есть, впервые физические лица, которые не зарегистрированы как физические лица - предприниматели, получат налоговое уведомление - решение с детальным расчетом суммы годового налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, с 01.01.2023 по 01.07.2023.

Следует отметить, что в случае передачи земельных участков в аренду (субаренду, эмфитевзис или иное пользование (при оформлении таких взаимоотношений в соответствии с действующим законодательством) минимальное налоговое обязательство определяется для арендаторов, пользователей на других условиях таких земельных участков в порядке, определенном Кодексом.

Таким образом, для физических лиц, которые в соответствии с нормами Гражданского кодекса, Земельного кодекса и Закона от 6 октября 1998 года № 161 «Об аренде земли» оформили взаимоотношения по передаче сельскохозяйственных угодий в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование обязательство контролирующим органом не определяется. В таком случае минимальное налоговое обязательство за такие земли уплачивает арендатор.

Расчетная сумма МНО определяется по формулам, установленным статьей 38-1 Кодекса, в зависимости от имеющейся нормативно денежной оценки соответствующего земельного участка или нормативно денежной оценки 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным Кодексом, для взимания платы за землю; коэффициента и количества календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.

Обращаем внимание, что согласно п. 67 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса временно, для расчета МНО за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы коэффициент применяется со значением 0,04.

В случае государственной регистрации налогоплательщика физическим лицом - предпринимателем общее минимальное налоговое обязательство за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, используемым таким предпринимателем для осуществления хозяйственной деятельности, рассчитывается таким плательщиком в порядке, определенном п. 177.14 ст. 177 и ст. 297-1 Кодекса (определяется самостоятельно в налоговой отчетности), с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась государственная регистрация физического лица - предпринимателя (п.п. 170.14.3 п. 170.14 ст. 170 Кодекса).

Относительно земельного налога

Согласно ст. 269 ​​Кодекса плательщиками платы за землю являются собственники земельных участков, земельных долей (паев), землепользователи, которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности на правах постоянного пользования и плательщики арендной платы – землепользователи (арендаторы) земельных участков государственной и коммунальной собственности на условиях аренды.

Объектом налогообложения платой за землю являются земельные участки, которые находятся в собственности, земельные доли (паи), находящиеся в собственности, земельные участки государственной и коммунальной собственности, находящиеся во владении на праве постоянного пользования, и земельные участки государственной и коммунальной собственности, предоставленные в пользование на условиях аренды (ст. 270 Кодекса).

Начисление физическим лицам сумм платы за землю производится контролирующими органами по месту нахождения земельного участка, в том числе право на который физическое лицо имеет как собственник земельной доли (пая), которые присылают налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 Кодекса, до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 Кодекса, вместе с подробным расчетом суммы налога, который, в частности, но не исключительно, должен содержать кадастровый номер и площадь земельного участка, размер ставки налога и размер льготы по уплате налога (п. 286.5 ст. 286 Кодекса).

Налог физическими лицами уплачивается в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (п. 287.5 ст. 287 Кодекса).

Согласно п. 284.1 ст. 284 Кодекса Верховная Рада АРК и органы местного самоуправления устанавливают ставки платы за землю и льготы по земельному налогу, уплачиваемому на соответствующей территории.

Сельские, поселковые, городские советы и советы объединенных территориальных общин, созданные по закону и перспективному плану формирования территорий общин, присылают в десятидневный срок со дня принятия решений, но не позднее 25 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение установленных местных налогов и/или сборов и налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов, в контролирующий орган, в котором состоят на учете плательщики соответствующих местных налогов и/или сборов, в электронном виде информацию о ставках и налоговых льготах по уплате местных налогов и/или сборов в порядке и по форме, утвержденным Кабинетом Министров Украины, и копии принятых решений об установлении местных налогов и/или сборов и о внесении изменений в такие решения (п.п. 12.3.3 n. 12.3 ст. 12 Кодекса).

Расчет годовой суммы земельного налога это произведение нормативной денежной оценки земельного участка, ставки налога и коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель.

Что касается льгот по уплате земельного налога, то в соответствии со ст. 281 Кодекса от уплаты налога освобождаются следующие категории граждан:

• инвалиды первой и второй группы;
• физические лица, воспитывающие трех и более детей в возрасте до 18 лет;
• пенсионеры (по возрасту);
• ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты»;
• физические лица, признаваемые законом лицами, пострадавшими в результате Чернобыльской катастрофы.

Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для указанных выше категорий граждан, распространяется на земельные участки по каждому виду использования в пределах предельных норм, а именно:

• для ведения личного крестьянского хозяйства – в размере не более 2 гектаров;
• для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок);
• в селах – не более 0,25 гектара, в поселках – не более 0,15 гектара, в городах – не более 0,1 гектара;
• для индивидуального дачного строительства – не более 0,10 гектара;
• для строительства индивидуальных гаражей - не более 0,01 гектара;
• для ведения садоводства – не более 0,12 гектара.

Также п. 281.З ст. 281 Кодекса определено, что от уплаты налога освобождаются на период действия единого налога четвертой группы владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику единого налога четвертой группы».

«Таким образом, Законом от 30 ноября 2021 № 1914 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об обеспечении сбалансированности бюджетных поступлений» изменения по налогообложению земельным налогом физических лиц в связи с введением минимального налогового обязательства лиц не вносились», — подытожили в ГНС.

Подписывайтесь на наш telegram-канал t.me/sudua и на Youtube Право ТВ, а также на нашу страницу в Facebook, Viber и в Instagram, чтобы быть в курсе самых важных событий.