Устранение ошибок в декларациях: порядок и размеры штрафа

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками напоминает, что в соответствии с п. 50.1 НКУ в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан прислать уточняющий расчет в такую ​​налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.

В случае если показатели обнародованной вместе с аудиторским отчетом годовой финансовой отчетности претерпели изменения по сравнению с показателями отчета о финансовом состоянии (балансе) и отчета о прибылях и убытках и другой совокупный доход (отчета о финансовых результатах), которые подаются вместе с налоговой декларацией согласно абзацу второму п. 46.2 НКУ, и такие изменения повлияли на показатели ранее поданной годовой налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий налоговый (отчетный) период, плательщики налога на прибыль, согласно Закону Украины от 16.07.1999 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с изменениями и дополнениями обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, представляют уточняющий расчет в годовую налоговую декларацию в срок не позднее 10 июня года, следующего за отчетным.

Налогоплательщик, самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НКУ:

• или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 проц. от такой суммы до представления такого уточняющего расчета. Этот штраф не применяется в случае представления уточняющего расчета в налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 НКУ или при определении налогооблагаемой базы в соответствии с пп. 141.9-1.3 НКУ при осуществлении контролируемых операций, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки», в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным;
• или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, подаваемому за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 проц. от такой суммы с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период или подает в последующих налоговых периодах уточняющую декларацию вследствие выполнения требований п. 169.4 НКУ (пересчет налога, перерасчет и ограничение налоговой социальной) льготы), то штрафы, определенные в п. 50.1 НКУ, не применяются.

Согласно п. 50.2 НКУ налогоплательщик при проведении документальных плановых и внеплановых проверок (с учетом сроков продления, остановки или переноса сроков ее проведения) не имеет права подавать уточняющие налоговые декларации (расчеты) к поданным им ранее налоговым декларациям по соответствующему налогу и сбору за отчетный (налоговый) период, проверяемый контролирующим органом.

Это правило не распространяется на случаи, установленные абзацем третьим п. 50.1 НКУ.

Если налогоплательщик (в части налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, платы за землю и единого налога четвертой группы) по истечении предельного срока подачи отчетной декларации подает декларацию в связи с изменениями объекта и/или налогооблагаемой базы (на основании данных, внесенных в соответствующие государственные реестры), то штрафы не применяются (п. 50.4 НКУ).

Согласно пп. 112.8.8 НКУ обстоятельствами, освобождающими от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений и нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, является самостоятельное исправление налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, предусмотренных ст. 50 НКУ, ошибок, содержащихся в ранее поданных им налоговых декларациях и расчетах (уточняющих налоговых декларациях и расчетах), при уплате самостоятельно доначисленных налоговых обязательств и штрафных (финансовых) санкций (штрафов), предусмотренных п. 50.1 НКУ, предусмотренного п. 123.1 НКУ).

Невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных абзацами третьим – пятым п. 50.1 НКУ, в части самостоятельного начисления и уплаты штрафа, предусмотренного этим пунктом, влечет наложение штрафа в соответствии с п. 120.2 НКУ.

Пунктом 120.2 НКУ определено, что невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных абзацами третьим – пятым п. 50.1 НКУ, об условиях самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность в части самостоятельного начисления и уплаты штрафа, предусмотренного п. 120.2 НКУ, – влечет наложение штрафа в размере 5 проц. от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты) и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы.

При самостоятельном доначислении налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, предусмотренных ст. 50 НКУ, суммы налоговых обязательств и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, штрафы, предусмотренные главой 11 «Ответственность» разд. II «Администрирование налогов, сборов, платежей» НКУ не применяются.

Начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе при внесении изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока уплаты денежного обязательства (пп. 129.1.3 НКУ).

Начисление пени истекает (кроме пени, предусмотренной пп. 129.1.2, 129.1.4 НКУ) в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств на соответствующий счет налогоплательщика, и/или в других случаях погашения налогового долга и /или денежных обязательств (пп. 129.3.1 НКУ).

На суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.3 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем ​​предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашение, из расчета 100 проц. годовых учетной ставке Национального банка Украины, действующей на каждый такой день (абзац третий п. 129.4 НКУ).

Подписывайтесь на наш telegram-канал t.me/sudua и на Youtube Право ТВ, а также на нашу страницу в Facebook и в Instagram, чтобы быть в курсе самых важных событий.