Как должны платить военный сбор самозанятые лица — разъяснение ГНС

Главное управление Государственной налоговой службы в Черкасской области разъяснило, подлежит ли обложению военным сбором сумма дохода, выплаченная физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора с доходов плательщиков сбора, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, осуществляется в порядке, установленном разд. IV НКУ, с учетом особенностей, определенных подразделом 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ, по ставке, установленной пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ (пп. 1.4 п. 16-1 подраздела 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Ставка военного сбора для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, составляет 5% от объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 подраздела 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) облагаемый налогом доход в пользу плательщика, обязан удерживать сбор из суммы такого дохода за его счет (пп. 168.1.1 НКУ).

Объектом налогообложения военным сбором для плательщиков, определенных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Так, п. 163.1 НКУ предусматривает, что объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) облагаемый доход.

Общий годовой облагаемый доход равен сумме общих месячных облагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, а также доходов, полученных, в частности, физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, согласно ст. 178 НКУ (пп. 164.1.3 НКУ).

Согласно п. 178.3 НКУ налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

При этом п. 178.5 НКУ установлено, что при выплате субъектами хозяйствования – налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о постановке на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, отношения по которому установлены трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп. 14.1.195 и пп. 14.1.222 НКУ.

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности (п. 178.6 НКУ).

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации о имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация), в которой наряду с доходами от осуществления независимой профессиональной деятельности должны указываться другие доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы, а также сведения о суммах единого взноса на обязательное государственное социальное страхование, начисленного на доходы от осуществления независимой профессиональной деятельности в размерах, определенных согласно Закону Украины от 08.07.2010 №2464-VІ «О сборе и учете единого взноса на обязательное государственное социальное страхование» (п. 178.7 НКУ).

Физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им Декларации (п. 179.7 НКУ).

С учетом изложенного, физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, по результатам отчетного налогового года самостоятельно рассчитывают военный сбор по ставке 5% от совокупного чистого дохода, отражают его в годовой Декларации и уплачивают в срок, предусмотренный для уплаты налогового обязательства.

Однако в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, отношения по которому установлены трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю, субъект хозяйствования – налоговый агент обязан удерживать военный сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку сбора 5%.

Согласно пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 подраздела 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, плательщиками военного сбора являются лица, определенные в п. 162.1 НКУ, в частности физическое лицо – резидент, получающее доходы с источником их происхождения в Украине.

Подписывайтесь на наш Тelegram-канал t.me/sudua и на Google Новости SUD.UA, а также на наш VIBER, страницу в Facebook и в Instagram, чтобы быть в курсе самых важных событий.