Як перевірятимуть нарахування та сплату ПДВ: методика від податкової, документ

Державна податкова служба наказом від 09.06.2023 р. №446 затвердила Методику проведення перевірки достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість. Про це повідомляє ДПС.

Методика розроблена з метою належної організації контрольно-перевірочних заходів осіб, які зареєстровані або підлягають реєстрації як платники ПДВ, забезпечення всебічного вивчення під час проведення документальних перевірок.

Методика містить інформацію щодо:

• обсягів інформації, яка має бути перевірена та висвітлена в матеріалах перевірки;
• способів викладення в матеріалах перевірки фактів та обставин;
• способів обґрунтування висновків.

Ця Методика призначена для застосування посадовими особами контролюючих органів при виконанні ними функціональних обов’язків і має роз’яснювальний та інформаційний характер. Вона не є вичерпною і може змінюватися та/або доповнюватися.

Перевірка ПДВ передбачатиме такі напрями для дослідження:

• формування податкових зобов’язань з податку на додану вартість;
• формування податкового кредиту з податку на додану вартість;
• повноти декларування податку на додану вартість.

Перевірка нарахування та сплати ПДВ має на меті порівняння первинних документів зі зведеними обліковими регістрами та достовірність відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку, взаємний контроль операцій, показників податкової звітності з зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними та розрахунками коригування до них.

Основними документами, які підлягатимуть перевірці при обчисленні ПДВ, будуть первинні та інші документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, та податкова звітність з податку на додану вартість, а саме:

• податкова декларація з податку на додану вартість з додатками;
• уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками;
• розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.

Під час перевірки рекомендується досліджувати такі питання:

- перевірка податкових зобов’язань із врахуванням кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку доходів:

- визначення переліку операцій, що мають ризики ухилення від сплати ПДВ (визначення основних напрямів діяльності, за якими можливе застосування схем ухилення, визначення технологічного процесу виробництва продукції);

- визначення повноти відображення ПЗ з ПДВ на всі суми отриманих коштів (авансів) та/або відвантаженої продукції в розрізі податкових періодів (місяців);

- визначення повноти бази оподаткування з акцентом на факти перевищення собівартості реалізованої продукції над чистим доходом від реалізації продукції у відповідному періоді;

- визначення повноти оподаткування ПДВ за окремими операціями:

• нарахування податкових зобов’язань при отриманні послуг від нерезидентів;
• нарахування податкових зобов’язань при ліквідації основних засобів;
• нарахування податкових зобов’язань за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до статті 196 Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 ПКУ) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 197.1.28 ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 ПКУ);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пп. 189.9 ПКУ);

• нарахування податкових зобов’язань при пропорційному обліку податку на додану вартість у випадках, визначених законодавством;

- повнота складання та своєчасність реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до них, за якими визначено податкові зобов’язання з податку на додану вартість.

Підписуйтесь на наш telegram-канал t.me/sudua та на Twitter, а також на нашу сторінку у Facebook та в Instagram, щоб бути в курсі найважливіших подій.