Как будут проверять начисление и уплату НДС: методика от налоговой, документ

Государственная налоговая служба приказом от 09.06.2023 г. №446 утвердила Методику проведения проверки подлинности, полноты начисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Об этом сообщает ГНС.

Методика разработана с целью надлежащей организации контрольно-проверочных мероприятий лиц, зарегистрированных или подлежащих регистрации в качестве плательщиков НДС, обеспечения всестороннего изучения при проведении документальных проверок.

Методика содержит информацию о:

• объемы информации, которая должна быть проверена и освещена в материалах проверки;
• способов изложения в материалах проверки фактов и обстоятельств;
• способов обоснования выводов.

Настоящая Методика предназначена для применения должностными лицами контролирующих органов при выполнении ими функциональных обязанностей и носит разъяснительный и информационный характер. Она не является исчерпывающей и может изменяться и/или дополняться.

Проверка НДС будет предусматривать следующие направления исследования:

• формирование налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость;
• формирование налогового кредита по налогу на добавленную стоимость;
• полноты декларирования налога добавленную стоимость.

Целью проверки начисления и уплаты НДС является сравнение первичных документов со сводными учетными регистрами и достоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, взаимный контроль операций, показателей налоговой отчетности с зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговыми накладными и расчетами корректировки к ним.

Основными документами, подлежащими проверке при исчислении НДС, будут первичные и другие документы, подтверждающие осуществление хозяйственных операций, и налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость, а именно:

• налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость с приложениями;
• уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок с приложениями;
• расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины.

В ходе проверки рекомендуется исследовать следующие вопросы:

- проверка налоговых обязательств с учетом корреспонденции счетов бухгалтерского учета доходов:

- определение перечня операций, имеющих риски уклонения от уплаты НДС (определение основных направлений деятельности, по которым возможно применение схем уклонения, определение технологического процесса производства продукции);

- определение полноты отражения НДС на все суммы полученных средств (авансов) и/или отгруженной продукции в разрезе налоговых периодов (месяцев);

- определение полноты налогооблагаемой базы с акцентом на факты превышения себестоимости реализованной продукции над чистым доходом от реализации продукции в соответствующем периоде;

- определение полноты налогообложения НДС по отдельным операциям:

• начисление налоговых обязательств при получении услуг от нерезидентов;
• начисление налоговых обязательств при ликвидации основных средств;
• начисление налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состава налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 Кодекса (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 НКУ) или место снабжения которых расположено за пределами таможенной территории Украины;

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197 подраздела 2 раздела XX настоящего Кодекса, международными договорами (сделками) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28 НКУ и операций, предусмотренных пунктом 197.11 НКУ);

в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных внеоборотных активов в состав непроизводственных внеоборотных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных пп. 189.9 НКУ);

• начисление налоговых обязательств при пропорциональном учете налога на добавленную стоимость в случаях, определенных законодательством;

- полнота составления и своевременность регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки к ним, по которым определены налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость.

Подписывайтесь на наш Тelegram-канал t.me/sudua, на Twitter, а также на нашу страницу в Facebook и в Instagram, чтобы быть в курсе самых важных событий.