Некоторые нюансы заключения договора займа (суммы, сроки, проценты)

В редакцию «Судебно-юридической газеты» регулярно поступают письма с просьбой разъяснить возможности и последствия заключения договора займа, поскольку в силу разных обстоятельств украинцы сегодня все чаще пользуются этим видом услуг. Эксперты нашего издания решили детально осветить эту тему на основании законодательства в этой сфере.

Сумма не ограничена

В соответствии с ч. 1 ст. 1046 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ), по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или вещи, а заемщик обязан вернуть эту же сумму денег либо количество вещей того же рода и такого же качества. Ч. 2 ст. 1046 ГКУ предусмотрено, что договор займа является заключенным с момента передачи денег (вещей).

Согласно ч. 1 ст. 317 ГКУ, владельцу принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Законодательством не установлено каких-либо ограничений относительно лиц, которые могут быть сторонами договора займа, - ими могут быть как юридические, так и физические лица. Также нет ограничений относительно суммы денежных средств, передаваемых на основании договора займа. При заключении договора заемщик получает денежные средства в собственность и может распоряжаться ими по собственному усмотрению.

Заверил нотариально — спи спокойно

Действующим законодательством Украины установлены требования к форме договора займа. В соответствии с ч. 1 ст. 1047 ГКУ, договор займа заключается в письменной форме, если его сумма не менее чем в 10 раз превышает установленный законом размер необлагаемого минимума доходов граждан, а в случаях, когда заимодатель - юридическое лицо, - независимо от суммы. П. 5 Переходных положений Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) предусмотрено, что если нормы других законов содержат ссылку на необлагаемый минимум доходов граждан, она составляет 17 грн. Следовательно, в случае заключения договора займа на сумму больше чем 170 грн такой договор должен быть заключен в письменной форме.

В соответствии с ч. 4 ст. 209 ГКУ, по требованию физического или юридического лица любая сделка с его участием может быть нотариально удостоверена. Эксперты «Судебно-юридической газеты» настоятельно рекомендуют нотариально удостоверить договор займа во избежание возможных недоразумений.

Платить ли проценты?

В соответствии с ч. 1 ст. 1048 ГКУ, лицо, дающее взаймы, имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если другое не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором либо же определяются на уровне учетной ставки Национального банка Украины. Следовательно, в договоре нужно предусмотреть условия и порядок уплаты процентов за пользование денежными средствами. Если же заем беспроцентный, это также следует прописать в договоре. В целом же все отдается на откуп сторон. Допустим, родственник хочет одолжить деньги на строительство дома, но при этом несколько опасается, что без определенного стимула деньги не будут возвращены в срок. В этом случае в договоре следует закрепить положение, в соответствии с которым заемщик не платит проценты за пользование денежными средствами, скажем, первые 5 лет действия договора. А на последующие годы пользования средствами нужно обязательно закрепить размер процентов, сроки и порядок их уплаты.

В ст. 1049 ГКУ закреплена обязанность заемщика вернуть денежные средства в срок и в порядке, установленном в договоре. Значит, в нем обязательно должны быть оговорены сроки, порядок и четкие условия возврата средств. Кроме того, при заключении договора следует обратить внимание на условия его досрочного прекращения и ответственность сторон за нарушение условий договора.

Налогообложение доходов заемщика

В соответствии с п. 14.1.267 ст. 14 НКУ, заем - это денежные средства, которые предоставляются резидентами (финансовыми учреждениями) или нерезидентами (кроме тех, которые имеют оффшорный статус) заемщику на определенный срок с обязательством их возвращения и уплатой процентов за пользование суммой займа.

Нерезиденты - это физические лица, которые не являются резидентами Украины. Резидент - физическое лицо, имеющее место проживания в Украине. Если физлицо имеет место проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если при этом имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические святи (центр жизненных интересов) в Украине. Если же государство, в котором человек имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или же человек нигде не имеет места постоянного проживания, он считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая дни приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года. Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является постоянное место жительства членов его семьи или его регистрации как субъекта предпринимательской деятельности. Если все же невозможно определить резидентский статус человека, он считается резидентом, если является гражданином Украины. Если, вопреки закону, физическое лицо - гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, с целью налогообложения этим налогом такое лицо считается гражданином Украины, который не имеет права на зачет налогов, оплаченных за рубежом, предусмотренный НКУ или нормами международных соглашений Украины.

Согласно ст. 165 НКУ, в общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход плательщика налога не включаются: основная сумма депозита (вклада), внесенного плательщиком налога в банк или небанковское финансовое учреждение, которая возвращается ему, а также основная сумма кредита, которую плательщик налога получает на определенный срок и под проценты (в течение срока действия договора), в т. ч. финансового кредита, обеспеченного залогом. Исходя из анализа вышеупомянутой нормы и ст. 14 НКУ, можно сделать вывод, что основная сумма займа также не входит в общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход заемщика. Таким образом, денежные средства, полученные заемщиком, являются доходом, но до определенного договором срока (даты возвращения средств) базой налогообложения не являются. В случае же невыполнения заемщиком обязательства относительно возвращения денежных средств в срок, предусмотренный договором, его доход как физического лица в виде суммы средств, полученных от заимодателя и не возвращенных в установленный договором срок, подлежит налогообложению.

К сожалению, иногда налоговые инспекторы не приемлют подобный подход, поскольку на сегодняшний день отсутствуют обобщенные налоговые консультации относительно п. 165.1.29 ст. 165 НКУ, которые дали бы четкий ответ на этот вопрос. В связи с этим советуем не ожидать соответствующих разъяснений - разумнее будет самостоятельно обратиться за ними. В соответствии с п. 52.1 ст. 52 НКУ, при обращении налогоплательщиков контролирующие органы предоставляют бесплатные консультации по вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней, которые наступают за днем получения такого обращения контролирующим органом. Налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому она предоставлена. Консультация предоставляется в устной, письменной или электронной форме органом государственной налоговой службы или таможенным органом, в котором налогоплательщик находится на учете. Кроме того, согласно п. 53.1 ст. 53 НКУ, налогоплательщик, который действовал в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной в письменной форме, не может быть привлечен к ответственности, даже если в будущем соответствующие консультации будут изменены или отменены.

Кстати, юрлицам никаких разъяснений получать не надо. В их отношении НКУ предельно точен. Порядок налогообложения операций с долговыми требованиями и обязательствами, установленный пн. 153.4.1 п. 153.4 ст. 153 Кодекса, предусматривает, что с учетом особенностей, установленных этим разделом, не включаются в доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с получением основной суммы финансовых кредитов, в т. ч. субординованого долга, займов от других лиц-кредиторов, а также возвращения основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных плательщиком налога другим лицам-дебиторам, получением доли консолидированного ипотечного долга владельцами ипотечных сертификатов участия, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга на другую. Почему нельзя было прописать схожую норму и в отношении физлиц, остается загадкой.

Заимодатель платит налоги с процентов

Получив проценты по договору займа, заимодатель обязан будет включить их в базу налогообложения. При этом не играет роли, резидент он или нет (в соответствии с п. 170.10.1 ст. 170 НКУ, доходы, полученные в Украине нерезидентами, облагаются налогом, исходя из правил и ставок, определенных для резидентов, с учетом особенностей, определенных нормами этого раздела для нерезидентов). Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ, ставка налога на доходы, полученные в форме заработной платы (но не исключительно), поощрительных и компенсационных выплат, иных вознаграждений по гражданско-правовым договорам (соответственно, и на суммы процентов по договору займа), составляет 15% от базы налогообложения. Если общая сумма доходов, полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце, превышает 10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (на 01.01.2012 - 10730,00 грн, ставка налога составляет 17% суммы превышения.

Надежда Шувар, специально для

«Судебно-юридической газеты»

(перевод Татьяны Пашковской)

**Nota bene**

В отличие от займа, проценты по депозитам пока не облагаются налогом

Согласно п. 164.2.8 ст. 164 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов. П. 167.2 ст. 167 НКУ предусмотрено, что относительно дохода, начисленного как проценты на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет, ставка налога составляет 5% базы налогообложения. Однако, согласно абз. 5 п. 1 Заключительных положений НК Украины, этот Кодекс вступает в силу с 1 января 2011 г., кроме: пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 в части включения в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход в виде процентов на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет, вклад (депозитный) в небанковские финансовые учреждения по закону или на депозитный (сберегательный) сертификат, и абз. 2 - 4 п. 167.2 ст. 167 Кодекса в части налогообложения процентов, которые вступают в силу с 1 января 2015 г. Таким образом, до 1 января 2015 г. доход, полученный в виде процентов на депозитный счет, не подлежит налогообложению.