Учет и амортизация основных средств для предпринимателей-физических лиц

Игорь Боголюбский,
«Судебно-юридическая газета»

В начале августа на официальном сайте Министерства финансов Украины был опубликован законопроект, который предполагает внесение существенных изменений в Налоговый кодекс Украины.

Согласно обнародованной информации, проект был разработан рабочей группой при министерстве совместно с народными депутатами, представителями бизнеса и экспертами, а теперь представлен общественности для предложений и комментариев.

Для физических лиц основным нововведением является дополнительный вид деятельности в качестве самозанятого лица, кроме уже присутствующих в законе предпринимательской и независимой профессиональной деятельности.

Другим фундаментальным нововведением проекта изменений в НКУ от Министерства финансов является урегулирование вопроса учета и амортизации основных средств для предпринимателей-физических лиц на общей системе налогообложения, как и формирования некоторых других видов затрат (ст. 177.4 НКУ в редакции проекта). При этом затраты, связанные с амортизацией, могут вноситься предпринимателями «по желанию».

ФЛП на общей системе предлагают вести учет и амортизировать затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также на их самостоятельное изготовление. Проведение ремонта, модернизации или иного улучшения основного средства предложено вносить в затраты в полном размере, т.е. не амортизировать. Аналогичным образом на учет будут влиять затраты на ликвидацию основных средств. Не подлежат амортизации и включению в затраты предпринимателя суммы, которые касаются основных средств двойного назначения, — в статье прямо упомянуты жилая недвижимость, автомобили и земельные участки.

Проект предлагает предпринимателям использовать прямолинейный метод амортизации основных средств и нематериальных активов (первичная стоимость делится на срок полезного использования, что и составит годовую сумму амортизации), относя их к одной из четырех групп. К примеру, токарный станок стоимостью 40 тыс. грн относится к 3-й группе, и его срок полезного использования составляет пять лет. Предприниматель сможет включать в свои годовые затраты по 8 тыс. грн в течение этих пяти лет. Действующий Налоговый кодекс не предоставляет предпринимателям на общей системе налогообложения такой возможности.

Учитывая, что проект находится на начальной стадии разработки, и многое может поменяться, ожидать кристальной ясности от его положений сложно. Тем не менее, ряд проблем, связанных с учетом затрат ФЛП на общей системе налогообложения, остаются актуальными. Так, разработчики исключили возможные разногласия, если предприниматель пользуется собственной квартирой как офисом или использует в бизнесе личный автотранспорт. Но проблема владения чем-либо в качестве не физического лица, а ФЛП продолжает существовать. Скажем, тот же токарный станок, установленный на даче для бытовых нужд, не будет являться основным средством, и его связь с предпринимательской деятельностью придется доказывать плательщику. Законных оснований для этого у него нет, потому что он как предприниматель по-прежнему не является субъектом права частной собственности по нормам действующего Гражданского кодекса, и купить станок как ФЛП не может. В будущем это может потребовать отдельных консультаций уполномоченного органа (по проекту это Министерство финансов, а не ГФС), судебных разбирательств и лишь изредка реализации принципа «все сомнения трактуются в интересах плательщика».

Тем не менее, хотя бы по части случаев уменьшить свою доходную часть на размер явно связанных с бизнесом затрат предприниматели смогут.

Подробнее о предложенных изменениях читайте в статье «Проект изменений в Налоговый кодекс от Минфина: реформирование или укрепление власти?».